Con fecha 04 de enero del año 2022, el Servicio de Impuestos Internos (SII) publicó el Oficio N° 34, el cual se pronuncia sobre el tratamiento tributario de las donaciones revocables, estableciendo y confirmando criterios del órgano fiscalizador.
Al respecto, cabe destacar que las donaciones revocables, o donación por causa de muerte, son aquellas por la cual una persona da o promete dar a otra una cosa o un derecho para después de su muerte, conservando la facultad de revocarlo mientras viva.
De esta manera, mediante el referido oficio el SII confirmó lo siguiente:
- Las Donaciones Revocables no se encuentran gravadas con Impuesto a las Donaciones. Sin perjuicio de lo anterior, en tanto no se revoquen, a la muerte del donante se gravarán con el impuesto a las herencias y asignaciones atendido su carácter de herencias o legados.
- La adquisición de bienes por donación constituye un ingreso no renta conforme al N° 9 del artículo 17 de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR).
- Los donatarios se afectarán con los impuestos establecidos en la LIR, por las rentas que produzca la cosa donada revocablemente (cosa fructuaria), rentas que no se gravarán con los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones.
- Al morir el donante sin haber revocado las donaciones, se gravarán con el impuesto a las herencias y asignaciones atendida su calidad de herencias o legados, según corresponda.
- En caso de donarse derechos sociales, y habiendo fallecido el donante sin revocar la donación, el balance que se deberá utilizar para efectos de proceder a la valorización de los derechos sociales, en conformidad a lo dispuesto en la letra f) del artículo 46 de la Ley N° 16.271, será el balance de la sociedad practicado a la fecha de deferirse la herencia, monto que se afectará con la tasa del impuesto a las herencias y asignaciones vigente a dicha fecha.
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